재고자산의 손상과 순실현가능가치

재고자산의 순실현가능가치

안녕하세요, 요가하는수달 입니다. 오늘은 재고자산의 순실현가능가치의 개념에 대해 배워보도록 하겠습니다.
다양한 상황에서 우리가 보유하고 있는 재고자산의 가치는 원가보다 하락할 수 있습니다. 이러한 경우에는 재고자산의 금액을 감소시켜주어야 합니다. 기준서는 그러한 상황에 대해 다음과 같이 언급하고 있습니다.

다음의 경우에는 재고자산의 원가를 회수하기 어려울 수 있다.
(1) 물리적으로 손상된 경우
(2) 완전히 또는 부분적으로 진부화 된 경우
(3) 판매가격이 하락한 경우
(4) 완성하거나 판매하는 데 필요한 원가가 상승한 경우
재고자산을 취득원가 이하의 순실현가능가치(*)로 감액하는 저가법은 자산의 장부금액이 판매나 사용으로부터 실현될 것으로 기대되는 금액을 초과하여서는 아니 된다는 견해와 일관성이 있다.

(*) 순실현가능가치: 순실현가능가치는 통상적인 영업과정에서 재고자산의 판매를 통해 실현할 것으로 기대하는 순매각금액을 말한다.

다 이해가 되시죠? 그래도 혹시 모르니 한가지씩 예를 들어보도록 하겠습니다.

(1) 물리적으로 손상된 경우
-> 내가 옷을 파는 상인이라고 생각해 봅시다. 이때 얼룩이 묻거나 흠이 있는 옷은 당연히 원래 가격에 팔 수 없겠죠. 내가 10,000원에 사왔다고 하더라도 손상 된 옷은 5,000원에도 팔기 힘들 것 입니다. 이럴 때는 재고자산의 금액을 감소시켜주는 회계처리를 해야합니다. 이 때 재고자산을 감소시키면서 상대계정은 매출원가를 사용해줍니다.

(차) 매출원가 5,000원 (대) 재고자산 5,000원

(2) 완전히 또는 부분적으로 진부화 된 경우
-> 진부화란 말이 생소합니다. 진부화는 영어로 old-fashoined 입니다. 즉 유행이 지났단 말이죠. 이번엔 내가 핸드폰 대리점을 한다고 생각해 봅시다. 그런데 갤럭시 S4가 아직도 재고자산으로 남아있습니다. 막 출시되었을 때 비싼 돈을 주고 사왔지요. 그런데 지금 이 핸드폰이 내가 사왔던 가격보다 더 비싸게 팔릴까요? 절대 그럴리가 없을 것 입니다. 따라서 이렇게 완전히 유행이 지나버린 재고자산은 금액을 감소시켜줘야 하는 것 입니다. 그러나 시간이 지나도 진부화되지 않는 물건들도 있습니다. 골동품이나 롤렉스 같은 명품시계는 시간이 지나도 진부화가 되지 않죠.

(3) 판매가격이 하락한 경우
-> 설명을 생략해도되겠죠? 내가 10,000원에 사왔는데 지금 시장가격이 9,000원이라면 당연히 1,000원만큼 재고자산 금액을 감소시켜줘야 하는 것입니다.

(4) 완성하거나 판매하는데 필요한 원가가 상승한 경우
-> 이 부분은 다소 설명이 필요합니다. 예를들어, 내가 핸드폰을 만들어서 판다고 생각해봅시다. 계산을 해보니 핸드폰 한대를 만드는데 평균적으로 50,000원이 들어갑니다. 그래서 나는 다른 사람들에게 한대당 60,000원에 팔기로 미리 계약을 맺고 핸드폰을 만들기 시작합니다. 그런데 핸드폰에 들어가는 부품 중 일본에서 생산되는 것이 있는데, 갑자기 무역분쟁으로 인해 해당 부품의 수입량이 감소하는 상황이 되었습니다. 그래서 해당 부품 가격이 급등하여 원래 만드는데 50,000원이 들던 것이 이제 70,000원 필요한 상황입니다.

한편, 나는 이미 30,000원만큼의 원가를 투입한 상태입니다. 따라서 내 재무상태표에는 재고자산이 30,000원만큼 계상되어 있을 것 입니다. 이 때 나는 재고자산 금액을 10,000원만큼 감액해야 합니다. 그 이유는 나는 60,000원에 팔기로 이미 계약을 체결하였고, 완성하는데는 70,000원이 들기 때문에 최종적으로 10,000원을 손해볼 것으로 기대되기 때문입니다. 따라서 손실이 예상되는 10,000원에 대해서 미리 재고자산을 감소시키면서 매출원가라는 비용으로 인식해야 합니다.

(차) 매출원가 10,000원 (대) 재고자산 10,000원

이렇게 재고자산을 감액하는 회계처리를 '저가법' 회계처리라고도 합니다.

자, 오늘은 여기까지 하겠습니다. 추가로 궁금하거나 이해가 안가는 부분이 있으시면 부담없이 댓글로 남겨주세요.

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